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《環境保護稅法》于2018年1月1日開始施行，這是我國第一部專門體現“綠色稅制”、推進生態文明建設的單行稅法。設立環保稅，有利于解決排污費制度存在的執法剛性不足、行政干預等問題，有利于提高納稅人生態環境意識和稅法遵從度，強化企業治污減排責任。
由于環保稅具有其獨特的技術規范，因此在實際征收過程中會遇到一些征收難點。本文從環保稅征管應稅污染物排放量的4種計算方法著眼，對各自的利弊進行分析，以求提出切實可行的征管建議，確保環保稅法順利推行。
應稅污染物排放量計算方法的利弊分析
要真正體現公平與效率原則，需要準確動態地掌握納稅人的應稅污染物排放量。依據《環境保護法》，污染物的排放量有4種順序計算方式：一是納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；二是納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；三是因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；四是不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。
污染物具有特殊性，計算污染當量需要動態掌握排污數據信息，因此按照自動在線監測設備的監測數據進行計算，是當前的首選方法，但也存在缺陷。一是由于自動在線監測相關技術標準尚不夠完善，各廠家設備并不兼容，設備精準程度不夠穩定，容易導致數據有偏差。二是只有較大規模企業才有安裝，并且只能針對部分污染物進行監測。沒有安裝在線監控的小型企業以及不能在線監測的部分污染物需采用第二種方法計算。
采用第二種計算方式最為直接，以前生態環境部門排污費核算多采用環境監測部門出具的監督性監測報告，并輔以產排污系數、物料衡算等方法。但自費改稅后，受部門間協調難度大，生態環境部門人力不足等影響，很難及時提供完整的數據給稅務部門，因此納稅人自行委托第三方監測機構出具有效監測數據報告作為納稅依據成了必然選擇。
第三種計算方法利用產排污系數、物料核算等方法來核定排污量是前兩種方式的補充，這種方法存在如下缺陷：具有較高的專業技術要求；用這種方法來計算企業環保稅，有一定的不合理，因為這種理論推算值反映的是同行業企業的平均水平，不能準確反映單個企業環保投入的真實水平，這有違環保稅法出臺的初衷。但采用這種方式對納稅人來說成本最低。
第四種計算方法采用抽樣測算的方法來核定計算，這種方式只是對企業特定的幾個指標進行抽樣監測，沒有完整的數據信息，還需結合前面三種方法才能核算出企業應稅污染物排放量，因此這種方法更適用對有疑問的數據進行復核。
關于環保稅征管過程中的幾點建議
環保稅具有較強的專業性和技術規范要求，稅務征收機構要科學合理地完成環保稅征管，不可避免地存在一些難點，筆者有以下幾點建議：
一是建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。兩個部門配合共同完成一項稅收工作，有可能發生推諉扯皮的現象，這就要求部門之間有明確的職責分工，各司其職，充分發揮各部門的優勢，這也有利于建立長期穩定的配合機制。同時，兩部門應建立信息共享平臺，如生態環境部門可以將企事業單位排污許可、環境違法和受行政處罰等相關信息提供給共享平臺，而稅務部門可將納稅人減免稅額、欠繳稅額以及風險疑點等提供給共享平臺。
二是多采用實測與抽查相結合機制，建立企業環境信用評價體系。目前環保稅征收多由納稅人自行申報，難免會出現納稅人趁機利用監測設備或技術漏洞避稅的可能。
為鼓勵企業自覺納稅行為，稅務、生態環境部門可以定期開展聯合抽查，對納稅人提供的應稅數據信息進行核實并形成報告，把抽查形成的報告結論與企業環境信用評價相結合。
對那些環保投入大并取得環境效益的納稅人采取一定的獎勵措施，并與環境信用評價掛鉤；反之，對那些提供數據弄虛作假，不肯在環境治理方面投入并造成污染的納稅人實施相應處罰，并與環境信用評價掛鉤。這樣才能有效促使納稅人自覺加大環保投入，更加注重生態環境效益，真正發揮環保稅在綠色發展過程中的杠桿作用，同時也能確保環保稅源的不斷增長。
環保稅作為治理環境污染一種非常有效的經濟手段和法律手段受到發達國家的重視，而在我國尚處于起步階段，缺少豐富的征收管理經驗。完善一個新稅種會是一個長期的過程，征管工作更是要在實踐中摸索前進，如何通過環境保護稅推進社會綠色發展、促使企業加強環境治理，需要在實踐中不斷深入思考。
作者單位：湖南省環境監測中心站
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